Сведения о невозможности удержания НДФЛ с суммы заработной платы, начисленной, но не выплаченной в связи со смертью работника

Comments

• Цитата: Добрый день,Необходимо ли подавать в ИФНС сведения о невозможности удержания НДФЛ с суммы заработной платы, начисленной, но не выплаченной в связи со смертью сотрудника?

  
  
  Добрый вечер!
  
  Если зарплата начислена, но фактически не выплачена, то обязанности по уплате НДФЛ у налогового агента и (или) налогоплательщика в отношении данной зарплаты не возникает (п. 6 ст. 226 НК РФ).
  
  По Вашему вопросу см. нижеприведенное письмо:
  
  МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  
  ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
  
  ПИСЬМО
  от 30 августа 2013 г. N БС-4-11/15797
  
  ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  
  Федеральная налоговая служба по вопросу исполнения функций налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц в случае смерти работника сообщает следующее.
  В соответствии со статьей 141 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.
  Указанное положение корреспондирует статье 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) о наследовании невыплаченных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, согласно пункту 1 данной статьи которой право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы, приравненных к ней платежей и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.
  В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом наследникам вменяется обязанность погашать задолженность умершего лица либо лица, объявленного умершим, только по поимущественным налогам и в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
  На основании пункта 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) по налогу на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
  Из вышеизложенного следует, что у организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию налога на доходы физических лиц с денежных средств, начисленных умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи.
  Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.
  Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
  
  Действительный
  государственный советник
  Российской Федерации
  3 класса
  С.Л.БОНДАРЧУК
• Здравствуйте,
  
  

  Цитата: [Если зарплата начислена, но фактически не выплачена, то обязанности по уплате НДФЛ у налогового агента и (или) налогоплательщика в отношении данной зарплаты не возникает (п. 6 ст. 226 НК РФ).По Вашему вопросу см. нижеприведенное письмо:

  
  
  Да, на основании этого письма (да и нескольких Минфиновских за ранние даты) мы не удерживаем НДФЛ при выплате зарплаты родственникам умершего. Но следует ли из этого, что не нужно (или нужно) подавать сведения о невозможности удержать НДФЛ? Вопрос был именно об этом.
  
  В инете я встречал только какой-то отрывок интервью, возможно Рагозина, о том, что сведения в данном случае не подаются.
• Цитата: Здравствуйте,Цитата: [Если зарплата начислена, но фактически не выплачена, то обязанности по уплате НДФЛ у налогового агента и (или) налогоплательщика в отношении данной зарплаты не возникает (п. 6 ст. 226 НК РФ).По Вашему вопросу см. нижеприведенное письмо:Да, на основании этого письма (да и нескольких Минфиновских за ранние даты) мы не удерживаем НДФЛ при выплате зарплаты родственникам умершего. Но следует ли из этого, что не нужно (или нужно) подавать сведения о невозможности удержать НДФЛ? Вопрос был именно об этом.В инете я встречал только какой-то отрывок интервью, возможно Рагозина, о том, что сведения в данном случае не подаются.

  
  Здравствуйте.
  Невозможность удержания - это когда налог должен быть исчислен и удержан, а удержать его нет возможности. Например, подарили бывшему сотруднику велосипед. Иных выплат, с которых можно удержать НДФЛ, не было. Получается, что удержать НДФЛ нет возможности, не снимать же с велосипеда руль или колесо, чтобы отдать в бюджет.
  С выплат умершего сотрудника Вы не исчисляете и не удерживаете НДФЛ, хотя возможность имеется (выплаты-то в наличии), поэтому подавать сведения о невозможности удержать НДФЛ неправильно.
• Здравствуйте,
  
  to: Nataly S
  Спасибо за разъяснение по сведениям, и:
  

  Цитата: С выплат умершего сотрудника Выне исчисляете ....... НДФЛ

  
  А вот это уже интересно. То, что не нужно удерживать - это понятно. Но, по Вашему мнению не следует и исчислять? Но если ЗП была начислена еще при жизни сотрудника, с нее исчислен и НДФЛ.
  
  Т.е. получается, что нужно сторнировать Дт70Кт68.01 (минус НДФЛ). Так?
  
  
  Кстати, из письма Минфина от 21.02.2012 № 03-04-05/3-197:
  

  Цитата:Следовательно, со смертью физического лица - клиента организации - брокера были прекращены обязанность этого лица по уплате налога (в том числе в части дохода от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок), а также обязанность налогового агента поисчислениюи удержанию налога с доходов указанного налогоплательщика.
• Цитата: Здравствуйте,to: Nataly SСпасибо за разъяснение по сведениям, и:Цитата: С выплат умершего сотрудника Выне исчисляете ....... НДФЛА вот это уже интересно. То, что не нужно удерживать - это понятно. Но, по Вашему мнению не следует и исчислять? Но если ЗП была начислена еще при жизни сотрудника, с нее исчислен и НДФЛ.Т.е. получается, что нужно сторнировать Дт70Кт68.01 (минус НДФЛ).Так?Кстати, из письма Минфина от 21.02.2012 № 03-04-05/3-197:Цитата:Следовательно, со смертью физического лица - клиента организации - брокера были прекращены обязанность этого лица по уплате налога (в том числе в части дохода от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок), а также обязанность налогового агента поисчислениюи удержанию налога с доходов указанного налогоплательщика.

  
  
  Добрый день!
  
  Считаю выделенное синим верным. Чиновники в приведенном мною письме данную ситуацию полностью раскрыли:
  - согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается смертью физлица, т.е. начисленный НДФЛ сторнируется;
  - вся сумма зарплаты, включая сторнированный НДФЛ, является наследуемой суммой согласно ст. 1183 ГК РФ;
  - так как с наследства НДФЛ не удерживается (п. 18 ст. 217 НК РФ), то перечисление зарплаты (с учетом восстановленного НДФЛ) наследникам не облагается у плательщика-налогового агента НДФЛ.
• to: Nataly S и НКК
  
  Огромное спасибо Вам за разъяснения, рассказал налоговикам про Ваши ответы. Они с превеликим удовольствием с Вами согласились, лишь бы я к ним больше не приставал с вопросами 😀.